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ACCA专业 F2解析，考试难点疑点大公开！
2022-07-18
摘要ACCA专业 F2解析！把握住这些，还怕过不了？
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F2主要介绍了两种成本法：
吸收成本法（Absorption costing，以下简称AC）
边际成本法（Marginal costing，以下简称MC）
这两种成本法需要同学们掌握以下三点内容：
1)存货价值的核定（inventory valuation）
2)利润计算（Profit determination）
3)两种成本法之间的利润差异调整（Reconciliation of absorption and marginal costing profit）
其中，两种成本法之间的利润调整，既是一个重要考点，也是一个学习的难点；每次考试基本都会考查一道选择题或计算题。
AC与MC两种成本法对固定制造费用fixed production overhead的处理不同，导致两种成本法下的存货价值不同：
AC
MC
Fixed production OH(FOH)
固定制造费用
Absorbed into cost units
按照计划分配率OAR吸收到
当期生产的产品中去
Treated as period cost
作为期间费用，当期发生的金额
全部从利润表中减去
Inventory valuation
存货价值
Full production cost
=Variable production cost+FOH
全生产成本，包括变动的生产成本，以及分配吸收的固定制造费用
Variable production cost
=DM+DL+DE+VOH
变动的生产成本，包括直接材料，直接人工，以及变动的制造费用
两种成本法的存货价值不同，因此当期初期末存货水平发生变化时，两种成本法计算出来的利润存在差异。接下来我们以F2讲义第七章的Example 1作为例子进行讲解。
[Example 1]
Company A budget for a single product.
$
Selling price
10
Direct materials
3
Direct wages
2
Variable production overheads
1
Budgeted fixed overheads for the month were$10,000.The company budgeted to produce 5,000 units during the month.
Show profit statement for the month if sales and production is 5,000 units under:
(a)Absorption costing;(b)Marginal costing
Show profit statement for the month if sales is 4,800 units and production is 5,000 units under:
(a)Absorption costing;(b)Marginal costing
If sales and production were 5,000 units生产量和销量都是5000单位
Absorption costing
$
$
Sales
5000×10
50,000
Less:cost of sales
Opening inventory full production cost
0
Total Production cost
5000×8=40k
Less:Closing inventory full production cost
0
(40,000)
Gross profit
10,000
Add/Less:Over/Under absorption
-
Revised gross profit
10,000
Less:Non-production cost
-
Operating profit
10,000
Marginal costing
$
$
Sales revenue
5000×10
50,000
Less:Variable cost of sales
Opening inventory variable production cost
0
Variable cost of production
5000×6=30k
Less:Closing inventory variable production cost
0
(30,000)
Less:variable non-production costs
-
Contribution
20,000
Less:Fixed cost(actually incurred)
Fixed production costs
(10,000)
Fixed non-production costs
-
Operating profit
10,000
当生产量和销量都是5000单位时，产销一致，期末的存货水平和期初相比没有发生变化，两种成本法计算出来的利润都是$10,000。
1)此题没有提到期初存货的数量，可以当做期初数量为0；
2)AC的单位存货价值等于全生产成本$8，MC的单位存货价值等于变动生产成本$6；
AC
MC
Prime cost=3+2
$5
Prime cost=3+2
$5
Variable production OH
$1
Variable production OH
$1
Fixed production OH absorbed*
$2
-
-
Full production cost per unit
$8
Variable production cost per unit
$6
*每单位吸收的固定制造费用OAR
=budgeted OH/budgeted units=$10,000/5,000=$2/unit
3)题干中只给了预算的固定制造费用，没有给出实际发生值，默认实际发生值与预算相等，实际产量与预算产量相等，因而不存在吸收过度over-absorption或吸收不足under-absorption，计算AC利润时不需要进行利润的调整。但如果实际发生的固定制造费用actual FOH与按计划分配率OAR吸收的总额FOH absorbed不相等，则需要对利润进行调整（吸收过度的金额要加到毛利润中，吸收不足的金额要从毛利润中减去），以反映出真实发生的固定制造费用；
4)Non-production overheads，题目中没有提到，默认为0。如果有非生产成本，在AC和MC中都是作为期间费用从利润表中减去；不同的是，MC将非生产成本分为变动的和固定的，分开处理，而AC直接减去非生产成本的总额（固定+变动）
If production were 5,000 units and sales were 4,800 units生产量5000单位，销量4800单位
Absorption costing
$
$
Sales
4800×10
48,000
Less:cost of sales
Opening inventory full production cost
0
Total Production cost
5000×8
Less:Closing inventory full production cost
(200×8)
(38,400)
Gross profit
9,600
Add/Less:Over/Under absorption
-
Revised gross profit
9,600
Less:Non-production cost
-
Operating profit
9,600
Marginal costing
$
$
Sales revenue
4800×10
48,000
Less:Variable cost of sales
Opening inventory variable production cost
0
Variable cost of production
5000×6
Less:Closing inventory variable production cost
(200×6)
(28,800)
Less:variable non-production costs
-
Contribution
19,200
Less:Fixed cost(actually incurred)
Fixed production costs
(10,000)
Fixed non-production costs
-
Operating profit
9,200
1)本期生产成本、期初期末存货价值以及已销售的产品的生产成本之间存在以下关系：
期初存货价值+本期生产的成本-已销售的产品的成本=期末存货价值；
因此已销售的产品的生产成本=期初存货价值+本期生产的成本-期末存货价值
(production cost of sales=opening inventory+production-closing inventory)
当生产量是5000单位，销量是4800单位时，AC的利润是$9,600，MC的利润是$9,200，AC的利润比MC高出$400（$9,600-$9,200）。
存在$400的利润差异是因为，在MC下，当期发生的所有固定制造费用$10,000已经全部作为期间费用在利润表中扣除了；而在AC下，固定制造费用$10,000按照计划分配率OAR在当期生产的产品之间进行分配，每单位分配吸收$2。期末存货水平相比期初上升了200单位，每个单位的存货价值里都包含了分配的当期固定制造费用$2，共200×$2=$400，这$400以期末存货价值的形式存在于期末存货中，在计算当期销售成本的时候并没有扣除，所以AC的当期利润比MC高出$400。
小结：
1)当生产量和销量都是5000单位时，产销一致，期末的存货水平和期初相比没有发生变化，两种成本法计算出来的利润都是$10,000。
2)当生产量是5000单位，销量是4800单位时，期末存货水平相比期初上升了200单位，AC的利润是$9,600，MC的利润是$9,200，利润差异是：AC profit-MC profit=$9,600-$9,200=$400。高出来的利润（$400）等于变化的存货数量（200单位）乘以每单位吸收的固定制造费用（$2）：$9,600-$9,200=200×$2=$400，用公式来表示就是，AC profit-MC profit=(Closing inventory-Opening inventory)×Fixed production overhead per unit
3)同样的，如果当期的生产量小于销量，期末存货水平下降，当期销售的产品中有部分是期初的存货（也就是上一期的期末存货），AC存货中释放了吸收分配的上一期的固定制造费用，因此AC的当期利润会比MC更低，利润差异等于下降的存货数量乘以每单位吸收的固定制造费用。
结论：
两种成本法存在利润差异的原因：
1)AC与MC两种成本法的存货价值不一样；每单位存货价值差异就是AC吸收分配的固定制造费用Fixed production overhead per unit；
2)二是期初和期末的存货数量发生变化；期末存货水平上升时，AC的当期利润更高；期末存货水平下降时，MC的当期利润更高。
如果用公式来表示，那么当期末存货水平上升时：
AC profit-MC profit=(Closing inventory-Opening inventory)×Fixed production overhead per unit
当期末存货水平下降时：
MC profit-AC profit=(Opening inventory-Closing inventory)×Fixed production overhead per unit
将上面两个公式稍微变形后，就可以得到一个万能公式：
AC profit-MC profit=(Closing inventory-Opening inventory)×Fixed production overhead per unit
公式可以简写为：AC-MC=(Closing-Opening)×FPOH per unit
下面让我们来做一道真题练练手吧~
A company uses standard absorption costing to value inventory.Its fixed overhead absorption rate is$12 per labour hour and each unit of production should take four hours.In a recent period where there was no opening inventory of finished goods,20,000 units were produced using 100,000 labour hours.18,000 units were sold.The actual profit was$464,000.
What profit would have been earned under a standard marginal costing system?
A.$368,000 B.$440,000 C.$344,000 D.$560,000
【答案解析】
题目已知AC的利润，要求MC的利润，考查的是本章节两种成本法利润调整的内容。
两种成本法存在利润差异是因为AC与MC的存货价值不同，当存货水平发生变化时，两种成本法的利润就会存在差异，差异的金额等于变化的存货数量×单位存货吸收的固定制造费用。
Difference in profit=changes in inventory level×FPOH per unit，也可以表示为：AC-MC=(Closing-Opening)×FPOH per unit
本题中，固定制造费用按照人工时labor hour来吸收，每人工时吸收$12，一单位产品需要4个人工时，因此一个单位的产品吸收的固定制造费用为$12×4=$48；
当期生产了20,000单位产品，销售了18,000单位，期末存货上升2,000单位，AC的利润更高；利润差异为2,000×48=$96,000；
MC利润为：$464,000-$96,000=$368,000，答案选A
本题也可以直接运用AC-MC=(Closing-Opening)×FPOH per unit这个结论来解答，opening inventory为0，closing=opening+production-sales=2000，代入公式得到：$464,000-MC=(2,000-0)×(12×4)，所以MC profit=$368,000。ACCA题库，戳：ACCA题库【手机可刷+全球题库】（按照知识点进行分类配题，有知识点没有搞懂，无法解锁，直至掌握，目前阶段免费）
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