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TX(F6)科目关于资本利得税和企税部分的易错知识点梳理

来源:中国ACCA考试网发布时间:2019-10-29 11:11发布者:Pass_ACCA

  在【ACCA Cloud】系列中,帮主邀请到了专业的学术老师为大家以文章、音频、视频的形式更加深入地进行专项解读,干货满满,希望大家认真阅读、做好笔记,有疑惑可以在下方留言。

  文丨Cindy老师

  *原创版权所有,未经授权不得抄袭,侵权必究!

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  Capital gain tax资本利得税

  Loss relief

  必须先做当年抵减,当年的capital gain先抵减当年的capital loss,current year relief中,AE不能省,loss能用多少用多少,AE可能被浪费;

  当年的capital loss没用完可以带到未来年度,抵减未来的capital gain,carry forward relief中,必须先考虑未来年度的AE,比如16/17年度的loss带到17/18年度用,17/18年度必须先把自己的AE用完,如果还有capital gain需要被抵减,再用16/17的loss,所以16/17的loss可能在17/18年度也没用上,那就接着往下带;

  Trading loss跨税种个抵减资本利得税:

  ①只能做current year或carry back,不能做未来抵减;②要想跨税种抵减某年的capital gain,必须先抵减那一年度的total income;

  ③抵减的金额是在两个数字中取低:抵减完total income之后还剩的trading loss;net capital gain-capital loss b/f(不考虑AE)。

  ④抵减的顺序,如果某年有一笔capital gain,还有当年的capital loss,有去年带过来的capital loss,还有trading loss,以及AE都可以抵减这笔利得,则这4个抵减的顺序是:capital loss in current year;trading loss;AE;capital loss b/f.

  Chattels

  Chattels中分成了wasting chattels消耗性动产和non-wasting chattels非消耗性动产,大规则下,wasting chattels是免资本利得税的,只有non-wasting chattels(古董和油画)要交资本利得税,按照proceeds和cost与6000比大小那张表格的规律走;

  但是wasting chattels中有一种特殊情况,就是machinery qualifying for capital allowance,这样的机器设备按照non-wasting chattels的规律交税。

  各种relief的名称

  资本利得这部分出现了不同的relief称呼,比如rollover relief,holdover relief,gift relief,这些relief的名称在考试中用混了基本不会影响分数,但还是建议大家根据具体的情境尽量正确使用,有资格享受各种business relief的前提条件才是要掌握的重点。

  Replacement of business assets

  替换资产的条件:替换资产在被替代资产处理之前12个月到之后36个月之间购买才可以使用这个模型。

  Rates of CGT

  18%和28%的税率针对的是residential property,这是住宅性房产,并不只是前面学过的PPR,一般房产的基础功能都是当做住宅的,除非题里特意说明这个房产是拿来投资或是用作其他用途,否则题里如果只给了house,property这种表述,我们也默认它是residential property,按照18%和28%税率交税。

  Takeover并购

  题目中关于并购最常见的形式就是拥有原来公司股票,原来公司被并购时,手里的旧股票变成了新的股票和现金,旧股票变成新股票是没有处置的,只是股票的title变了而已,但是股票换成现金的部分,相当于把原来的部分股票卖了,所以按照部分处置模型来做;

  因此这笔处置的proceeds就是收到的现金,cost就是根据部分处置模型来找到处置部分占原始成本的比例(original cost*A/(A+B)),A是现金的价值,B是新股票的市场价值。

  Corporation tax企税

  (1)POA vs AP企税中会计期间与计税期间的区别:AP计税期间一定是小于等于12个月的;会计期间≤12个月,则会计期间就是计税期间;会计期间>12个月,则AP被分成12+n两个计税期间。

  (2)Finance cost-Loan relationship rules利息的处理:企税中所有的利息要么就计入trading income中,要么就计入investment income中;和贸易相关的计入trading income,贸易无关的计入investment income。

  如果是为了租赁而产生的利息费用,一般是和贸易无关的,计入investment income,PBI下面是不会记任何利息费用的,这是企税和个税处理的不同。利息的金额要的是权责发生制下的当期发生值,可根据下式得到:期初+当期发生-当期收到/支付=期末

  (3)Large company大公司判定标准:Augmented profit>150万,就是大公司,要按照大公司要求pay installments分期交税;Augmented profit=TTP+FII(来自非关联公司的dividends);F6中的非关联公司判定是持股比例<50%,称呼为non-associates或是unconnected company。

  150万的判定标准可能被会计期间长短和关联公司个数(持股比例≥50%)调减。例如一个8个月的会计期,则150万调整为150*8/12;这个公司有2个关联公司,则150万调整为150*1/3(分母加上本公司自己)。

  符合大公司标准的第一年,可以先不按大公司交税,但第二年就必须按大公司分期交税了。

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